Tóm tắt Chương 13: Leasing — FR

IFRS 16 yêu cầu bên đi thuê ghi nhận một right-of-use asset và một lease liability cho mọi hợp đồng thuê trên 12 tháng, trừ khi tài sản có giá trị thấp; đây là ứng dụng của nguyên tắc substance over form nhằm chấm dứt tài trợ ngoài bảng cân đối.
Một hợp đồng chứa yếu tố thuê khi có tài sản xác định và bên đi thuê có quyền kiểm soát việc sử dụng: thu về cơ bản toàn bộ lợi ích kinh tế VÀ định đoạt cách thức, mục đích sử dụng. Nếu bên cho thuê có quyền thay thế tài sản và được lợi từ đó thì không phải hợp đồng thuê.
Lease liability được đo lường ban đầu bằng giá trị hiện tại của các khoản thanh toán thuê trong tương lai (PVFLP), chiết khấu theo lãi suất ngầm định (hoặc lãi suất đi vay biên). PVFLP loại trừ các khoản trả vào hoặc trước ngày khởi đầu.
Sau đó nợ thuê tăng theo lãi phát sinh và giảm theo khoản thanh toán. Chi phí lãi trình bày trong nhóm tài chính; khấu hao trình bày trong nhóm hoạt động.
Bảng phân bổ trả sau: lãi tính trên dư đầu kỳ rồi trừ khoản trả cuối kỳ; nợ ngắn hạn bằng chênh lệch dư nợ cuối kỳ này và cuối kỳ kế tiếp. Bảng trả trước: lãi tính ngay trên PVFLP, và khoản trả đầu kỳ kế tiếp là nợ ngắn hạn.
Nguyên giá right-of-use asset gồm nợ thuê ban đầu, các khoản đã trả vào hoặc trước ngày khởi đầu trừ ưu đãi, chi phí trực tiếp ban đầu, và giá trị hiện tại của chi phí tháo dỡ, phục hồi.
Right-of-use asset được khấu hao theo thời gian sử dụng hữu ích nếu quyền sở hữu chuyển giao hoặc có quyền chọn mua nhiều khả năng thực hiện; nếu không thì theo thời gian ngắn hơn giữa thời hạn thuê và thời gian sử dụng hữu ích.
Miễn trừ ghi nhận là TÙY CHỌN cho hợp đồng thuê ngắn hạn (thời hạn từ 12 tháng trở xuống, chọn theo nhóm tài sản) và thuê tài sản có giá trị thấp (chọn theo từng hợp đồng); khoản thanh toán ghi thẳng vào chi phí hoạt động theo đường thẳng.
Bên cho thuê phân loại mỗi hợp đồng là finance lease (chuyển giao về cơ bản toàn bộ rủi ro và lợi ích) hoặc operating lease. Finance lease: ghi khoản phải thu bằng net investment in the lease; operating lease: giữ và khấu hao tài sản, ghi thu nhập đường thẳng.
Bán và thuê lại phụ thuộc việc giao dịch có phải là một giao dịch bán theo IFRS 15. Nếu là bán: đo right-of-use asset theo tỷ lệ giá trị còn lại tương ứng quyền giữ lại, và chỉ ghi nhận phần lãi hoặc lỗ thuộc quyền đã chuyển giao.
Nếu bán và thuê lại KHÔNG phải là một giao dịch bán: bên bán tiếp tục ghi nhận tài sản và coi khoản tiền nhận được là nợ tài chính theo IFRS 9, giống một khoản vay có bảo đảm.